(相關(guān)資料圖)

1、財會2016年22號文--《增值稅會計處理規(guī)定》中對于應(yīng)交稅費的會計處理有了重大變化，引入了“待轉(zhuǎn)銷項稅額”這一二級明細(xì)科目來核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

2、該二級科目核算的主要是由于會計與稅法在確認(rèn)收入時點不一致時，產(chǎn)生的待后期確認(rèn)的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務(wù)報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應(yīng)納稅金額。

3、例如：跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會計處理為：貸：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額最后一年末貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-銷項稅額解析：這里的“待轉(zhuǎn)銷項稅額”是指已確認(rèn)收入，但尚未進行稅務(wù)申報。

4、即納稅義務(wù)發(fā)生時間晚于會計上確認(rèn)收入時間的情況。

5、當(dāng)然，如果在法定的納稅義務(wù)發(fā)生時間之前先開具發(fā)票，則按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，此時就不能使用“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，而應(yīng)直接確認(rèn)銷項稅額。

6、同時，需要注意的是財會[2016]22號文中關(guān)于報表列報的規(guī)定“待轉(zhuǎn)銷項稅額”在報表中需要重分類至“其他流動負(fù)債或其他非流動負(fù)債”，不是在“應(yīng)交稅費”中披露。

7、之所以租賃業(yè)會產(chǎn)生該差異，是因為財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

8、”36號文同時還規(guī)定：“提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

9、”需要說明的是，財稅2017年58號文將其修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

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